全球最低税 (GMT) | 支柱二及安全港解读

上一篇文章全球最低税 (GMT) | 新加坡15％全球最低实际税率下，跨国企业如何应对？我们介绍了全球最低税的发展历程及BEPS 2.0 双支柱框架，并解读了新加坡全球最低税政策，新加坡大型跨国企业集团普遍面临的难点，以及应对建议。本文我们将对（OECD）牵头制定的全球税基侵蚀和利润转移框架（BEPS 2.0）的支柱二和安全港进行详解。

第一层：IIR收入包含规则

IIR（收入包含规则，Income Inclusion Rule）是 OECD 全球最低税框架（Pillar Two）的核心规则之一。它的目标是确保跨国集团的子公司在任何国家的有效税率（ETR）不低于全球最低税率（通常为 15%）。如果某个子公司的税负低于最低税率，且没有QDMTT，母公司将补缴差额税款。

1. IIR 的运作步骤

1) 计算子公司的有效税率（ETR）检查每个子公司在各个国家的税前利润和实际缴税额，以确定该国的有效税率是否低于最低税率 15%。

2) 确定未缴足税款如果某个子公司的 ETR 低于15%，需要计算未缴足的税款。这一金额通常根据税前利润和最低税率的差额得出。

3) 母公司补缴差额税款母公司根据对子公司的持股比例，按规定补缴未缴足的税款。这确保了整个集团在每个国家的最低税负达标。

2. IIR 的意义

1)  防止税基侵蚀和利润转移IIR 确保跨国企业无法通过将利润转移到低税区来降低整体税负。

2) 促进国际税收公平最低税率的实施平衡了各国之间的税收竞争，减少了“税务避风港”的吸引力。

3) 与其他规则的协调IIR 是全球最低税的第一道防线。如果未能完全补足税款，将由其他规则如 UTPR 和 QDMTT 补充执行。

IIR 是支柱二的重要组成部分，通过确保每个子公司的税负达到最低标准，维护全球税务公平。

第二层：UTPR 未缴税利润总则

UTPR（未缴税利润规则，Undertaxed Profits Rule）是 OECD 全球最低税框架支柱二的辅助规则。它的作用是确保当 IIR 无法完全覆盖某些低税负子公司的税款时，这部分未缴税款可以在其他相关国家内分摊补缴。UTPR 是全球最低税的“最后一道防线”，以防止跨国企业规避最低税率要求。

1. 优先级别低QDMTT 以及IIRUTPR 的运作步骤

1) 确认未缴税款如果某些低税负子公司未被 IIR 覆盖，或者母公司位于不实施 IIR 的国家，那么这些子公司的未缴税款将成为 UTPR 的目标。

2) 分摊未缴税款未缴税款会在实施 UTPR 的国家之间按照特定分摊比例进行分配。分摊比例通常基于集团内的雇员人数或资产价值。

3) 各国补缴未缴税款实施 UTPR 的国家将对企业集团在本国的实体征收额外税款，以补齐未缴足的税额差距。

2. UTPR 的意义

1) 弥补IIR的不足UTPR确保即使母公司所在地不实施 IIR，也能补缴低税负子公司的未缴税款。

2) 加强国际税收合作UTPR 通过分摊机制，促使全球多个国家共同维护最低税率的公平性和一致性。

3) 防止避税行为UTPR 阻止跨国企业利用母公司所在地的税收漏洞规避全球最低税规则。

3. UTPR 的局限性

尽管 UTPR 是 IIR 的有力补充，但其实施可能带来一些复杂性：

1) 分摊机制的争议。不同国家可能对分摊比例存在分歧。

2) 增加企业合规负担。跨国企业需要在多个国家进行额外申报和税务调整。

UTPR是全球最低税框架的重要保障机制，确保即使在 IIR 无法覆盖的情况下，低税负子公司的未缴税款也能得到有效补缴。在下一篇文章中，我们将探讨：QDMTT

如何帮助国家主动收取最低税款。

第三层：QDMTT 合格本地最低税

QDMTT（合格本地最低税，Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax）是 OECD 全球最低税框架（Pillar Two）中的重要机制之一。它赋予各国主动权，可以直接向本国低税负子公司征收“补缴税”，确保税收留在本地，而不是由其他国家通过 IIR（收入包含规则）或 UTPR（未缴税利润规则）征收。

QDMTT 的目的是维护国家税收主权，同时减少其他跨境税务规则可能带来的复杂性。

1. QDMTT 的运作步骤

1) 确认低税子公司检查本国子公司是否缴纳的实际税率低于全球最低税率（15%）。

2) 补缴未足税款如果子公司税率不足 15%，需补缴相应的税款，直接支付给所在国的税务机关，以满足最低税率要求。

3) 优先适用 QDMTT一旦本地实施了 QDMTT，其他国家将无权通过 IIR 或 UTPR 对这部分未缴足税款进行额外征收。

2. QDMTT 的意义

1) 维护税收主权 QDMTT 确保未缴足的税款首先归属子公司所在国，而不是流向其他国家。

2) 促进税收公平通过本地化征税，QDMTT 能平衡全球税收竞争，同时能增强本国政府的税收。

3) 简化企业合规 企业仅需在子公司所在国完成补缴，无需因 IIR或UTPR的跨境规则面临额外的合规负担。

3. QDMTT 的局限性

1) 全球实施不一致不是所有国家都会采用 QDMTT，可能导致税款从未实施 QDMTT的国家流失到其他实施全球最低税规则的国家。

2) 增加计算复杂性尽管 QDMTT 能减少跨境税务干预，但企业仍需确保计算精确，并满足本地税务合规要求。

3) 总结QDMTT 是全球最低税规则的重要补充，确保未缴足税款优先归属本国，同时减少跨境税务规则的复杂性。随着更多国家逐步引入 QDMTT，这项机制将成为保护税收主权的重要工具。

支柱二全球最低税规则（Pillar Two）通过 IIR、UTPR 和 QDMTT 确保跨国企业最低缴纳 15% 的税率。为使企业能够平稳适应支柱二，OECD 引入了一项“安全港”（Safe Harbor）提供了减轻合规负担的机会。

安全港的运作机制

安全港机制包含以下三项测试：

1. 有效税率测试（ETR Test）如果某国的有效税率高于 15%，企业可以直接通过测试，无需进一步计算。

2. 最低收入测试（De Minimis Test）如果某国的收入（低于1千万欧元）和应纳税额（低于1百万欧元），也可以免除详细计算和报告义务。

3. 实质性活动测试（Substance-based Income Exclusion Test）如果企业在该国的业务符合足够的实质性经济活动（例如员工薪酬和资产）。

安全港的意义

1. 减轻企业合规负担安全港减少了企业处理支柱二复杂计算的需求，让资源更专注于核心业务。

2. 优化税务机关资源税务机关可以更高效地将审查资源集中于高风险国家或企业，提升效率。

3. 鼓励透明合规企业通过满足明确条件即可享受便利，避免了税务复杂性带来的不确定性。

需要注意的是，这一安全港机制仅适用于 2024 至 2026 财年，之后企业需全面遵循支柱二的规则。

*瑞丰提示：支柱二的落地政策及安全港的运用，请参考各个国家和地区当地政策。

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面对全球最低税率的实施，跨国企业需要重新审视其全球税务结构，优化业务布局，合理分配资产和业务，避免过度集中在低税率地区。企业可以通过寻求税务专家的专业支持，充分利用合法的税务优惠政策来优化税务负担。任何相关需求，都欢迎您随时与我们取得联络。