开曼经济实质指引3.0 | 如果要开曼实体满足经济实质，这些变化需注意

近期，瑞豐德永收到不少客户关于开曼群岛经济实质的业务求助，通过案例发现，大家对2020年7月13日开曼税务信息管理局发布的《经济实质法指引3.0版》里相关概念容易混淆，对此，我们针对指引3.0版的重大变化进行了梳理，方便大家对照理解。
 
这份3.0版本的指引，篇幅上显著增加，从2.0版本的59页增至84页，相较2.0版本，其中一大变化在于：其包含了对9类“相关活动”（relevant activities）提供了具体说明。
以下，便是开曼群岛《经济实质法》指南3.0较指南2.0相比的主要内容更新，以及在开曼群岛设立实体的中国企业应特别注意的事项进行解读。
 
经济实质的“范围”
● 所有“实体”（entity）均需履行年度经济实质通知义务
指引 3.0 版新增了“实体”（entity）段落，明确了在开曼群岛经济实质法下，包括本地公司在内的所有“实体”，而不仅仅是“相关实体”（relevant entity），每年需向开曼税务资讯局履行通知义务。告知其是否为“相关实体”、是否从事“相关活动”、是否为开曼群岛以外的税收居民等信息。
 
● 根据开曼群岛经济实质法的定义，“实体”是指
在开曼群岛注册成立的公司；
在开曼群岛登记的有限责任公司、有限责任合伙企业；
在开曼群岛外注册成立但在岛内登记的实体。
 
● “实体”不包括：
开曼群岛国内公司（本地公司）、投资基金、非开曼群岛税务居民实体。
 
●本地公司
本地公司不属于“相关实体”，无需满足经济实质要求。指引3.0版对本地公司的定义做了进一步解释，强调了跨国企业集团的成员不属于本地公司。
 
●投资基金
投资基金同样也不属于“相关实体”，无需满足经济实质要求。指引3.0版明确：
（1）开展基金管理业务的实体不应被认定为“投资基金”；
（2）根据《2020年私募基金法》在开曼群岛金融管理局（CIMA）注册的“私募基金”（Private Fund）与“共同基金”（Mutual Fund），将被认定为经济实质法角度的“投资基金”。
从上述（1）推断，如果投资基金的普通合伙人从事了基金管理业务，该普通合伙人则不会被认定为是投资基金的一部分，需满足经济实质要求。
 
●非开曼群岛税务居民
指南3.0明确，如一个开曼群岛实体为美国所得税下的“税收透明体”且其母公司为美国企业或美国个人，该实体将被视为其他税收管辖区的税收居民。
 
核心收入创造活动的外包
对于外包核心收入创造活动（Core Income Generating Activities，以下简称“CIGA”）的情形，指引 3.0 版明确，“相关实体”需要在年度经济实质申报表中主张其已外包 CIGA，并披露提供外包服务商的名称和地址。此后，开曼税务资讯局将向外包服务商发送验证通知，外包服务商需要在收到验证通知的 30 天内验证外包信息。

需要注意的是，外包服务商还需要在“相关实体”填报年度经济实质申报表并主张其已外包CIGA 之前，填写并提交相关表格。

值得注意的是，指引3.0版明确了以下两点：
1. 通知
所有实体均需履行“经济实质通知”（Economic Substance Notification）义务，指引3.0对通知的内容和流程进行了进一步说明，提供了相应的“通知”指引（“Economic Substance Notification User Guide”以及“EconomicSubstance Notification Bulk Submit User Guide”）。
据此，一家实体应在填报年度报告（Annual Return）前先行填报年度经济实质通知表（Annual Economic Substance Notification，“ESN”），ESN提交截止日期为每年的3月31日，申报部门：开曼公司注册处（Cayman Islands Registrar of Companies，“ROC”）。
 
2. 报告
除了每个“实体”需要履行通知义务外，每个从事了“相关活动”的“相关实体”都应满足“经济实质测试”（Economic Substance Test，“ES Test”）并通过DITC专属网站（Department for International Tax Cooperation Portal，“DITC Portal”）提交“经济实质报告”（EconomicSubstance Retnrn，“ES Retnrn”），也就是我们所说的「经济实质申报」。

值得注意，截至今日，DITC专属网站仍在建设中，但首次“经济实质报告”的期限将不晚于“相关实体”由2019年1月或之后开始的财政年度年结日起计12个月↓↓
举例：如果“相关实体”的财政年度由1月1日至12月31日止，而且该“相关实体”于2019年期间已从事“相关活动”，那么该“相关实体”必须于2020年12月31日或之前提交其由2019年1月1日至2019年12月31日止财政年度的“经济实质报告”。
 
此外，指南3.0新增了对于未按时填报报告表的罚则，即需满足经济实质测试的“相关主体”如未能在规定时间内准备并提交报告表，税务信息局可对其处以5,000开曼群岛元（约合6,000美元）的罚款，并可按日加收500开曼群岛元（约合600美元）的罚款。

根据开曼群岛《经济实质法》，其经济实质测试要求适用于从事“相关活动”（relevant activity）的“相关主体”（relevant entity）；且为满足经济实质测试的要求，“相关主体”必须在开曼群岛从事与“相关活动”有关的“核心活动”（CIGA）。
“相关活动”包括九个类别：控股公司业务、总部业务、基金管理业务、融资和租赁业务、知识产权业务、船运业务、分销和服务中心业务、银行业务、保险业务。
就开曼群岛设立的实体而言，判断自身活动是否属于“相关活动”（以及相应类别下的“核心活动”）对于进一步厘清其在《经济实质法》下可能面临的风险有着重要的意义。


（点击可放大图片）
法案中明确规定“相关活动”不包括投资基金业务(investment fund business)。
 
瑞豐德永提醒
对于中国企业而言，无论是已在开曼群岛设有实体，还是正在考虑未来搭建涉及开曼群岛实体的集团架构的，都应关注开曼群岛《经济实质法指引3.0》所带来的影响，与专业咨询机构联系，重新评估判断该实体所从事的业务是否会落入“相关活动”的范畴，以确定是否需要进行下一步的经济实质报告，如您还有其他方面问题，详情可与瑞豐德永取得联络。