小议医药连锁企业会计核算模式

我国医药连锁企业起步晚，但发展迅速。目前，国内很多医药连锁企业仍实行售价核算，将所有库存商品的毛利均放在“商品进销差价”科目中进行核算，月末一次性地计算出库存商品和已销商品的综合平均毛利。虽计算简单易行，但结果不精确。售价核算法只适用于商品售价比较稳定的零售企业，其缺点显而易见。

１．容易产生管理盲区。在售价核算情况下，财会部门只能获得库存商品总额的信息，库存商品明细账由各柜组具体核算并按售价记账（大多数企业不记进价），因此就形成了一个管理盲区。商品短少时虚报数字，用调整商品的账面售价来弥补总额；出现商品溢余时，则设法隐瞒不报，乘机侵占企业财产。

２．误差较大，毛利核算不准确。售价核算中的毛利不能按单品销售所产生的毛利之和计算，而是通过商品综合差价率结转成本得到。由于综合差价率是商品的进销差价同进货售价金额之比的加权平均数，受商品当期进货品种的影响很大，因此它不能如实反映进销差价率及毛利，只是一个近似数。而且，运用综合差价率公式计算商品毛利时必然产生误差，在医药市场竞争激烈的今天，再利用这个公式来计算商品削价时的毛利，浮动幅度很大，差异惊人。

３．盘点工作难度大，且存在一定漏洞。每月盘点需要长时间准备，抄写商品名称、编号、单价、数量、金额，然后进行金额计算，再汇总金额，制成盘点表。这种盘点结果的可靠性很差，若要进行复核，工作量太大。由于售价核算中的盘点只需通过售价总金额来核对商品的数量，并不核算到单品，而实物负责人（柜组）只对商品售价总金额负责，因此当柜组盘点结束计算出数据后，如发现同实物总金额账有差额，柜组害怕包赔损失或不想上报溢余，往往不是采用复盘的办法，而是暗箱操作，采取调整商品数量的办法来增减库存。这样就必然造成库存的不实，出现管理漏洞，而这种不实又是很难被发现的。

４．商品调价时需进行相应会计处理，不适应企业灵活经营、差异化竞争的需要。在医药零售市场竞争异常激烈的今天，要在市场竞争中取得胜利，必须采用积极灵活的定价策略。频繁的调价需要手工清点商品的数量，然后计算出这些商品的库存差价，再进行会计调整。这些工作需要时间长、效率低下，不能对市场的变化作出快速反应。

此外，在价格战愈演愈烈的情况下，对商品售出时折扣的统计也要花费会计人员很大精力。

如何克服售价核算的缺点呢？笔者认为，解决办法是采用进价核算法。

医药连锁企业一个共同特点是：商品种类繁多，对药物批号及有效期的要求高。如果每一次进出货均需就单品填制会计凭证、登记明细账、对每个单品计算进货成本、对每一单品的销售进行对应的销售成本的结转，显然靠人工是无法完成的，因此实行进价核算法的重点工作就是要建立商品资金流、物流的信息集成控制系统。它是对库存商品的明细分类核算，对库存商品按品名、规格或等级分户，用实物数量和进价金额两种量度反映和控制其进、销、存情况，在账簿记录中形成永续盘存信息。在进价核算法下，当遇到商品调价时，财务人员无需做相应的商品价值的调整，因为它只对销售额产生影响而同成本无关，自然也减少了核算的工作量。

在核算方法转换过渡期，可将进、销、存系统提供的数据作为三级账，以会计分类账作为二级账，将二级账与三级账建立起切实的统驭关系，以此作为进价核算的基础。

进价核算法对于商品从基本信息开始，到商品的验收、入库、商品调价、销售成本的结转、同供应商的对账结算、相关费用的收取等均由财务部门进行监督，使财务工作的账、证、表、实物相符的基本要求得到落实，并使企业的管理得到很大程度的加强。