新准则视角下的持续探讨

执行新准则面临的问题

　　(一)难以实时获取准确的信息

　　在生产经营过程中,由于不确定因素的存在,企业风险在所难免。当面临经营失败和财务失败的威胁时,被单位可能发生重大的错报。通过了解被单位及其环境有利于了解被单位面临的风险,进而有利于评价被单位产生重大错报风险的可能性。但是,随着知识经济时代的来临,经济全球化的发展,市场竞争的加剧,在一定时期内,被单位及其环境将发生很大的变化。为了及时了解被单位存在的风险,注册会计师必须持续收集和分析被单位的信息,判断被单位存在重大错报的可能性。《中国注册会计师准则第1211号———了解被单位及其环境并评估重大错报风险》第五条提出了“了解被单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程,贯穿于整个过程的始终。”但是在传统的鉴证业务中,一般采用定期了解被单位及其环境的方法,即只在签订业务约定书和执行外勤工作时了解被单位及其环境,这种方法下信息更新速度较慢,难以实时获得准确可靠的信息。

　　(二)难以实时获取充分适当的电子证据

　　证据是形成结论和意见的基础,只有获得充分适当的证据,才能形成正确的结论和意见。在传统的经营模式下,人员利用各种文件和记录,采用观察、询问和分析性复核等方法获取证据。但是随着信息技术的广泛应用,电子商务活动的深入开展,企业的经营活动与信息系统的联系愈来愈紧密,越来越多的数据资料采用电子文档的方式保存。由于发生档案更新或备份文件不存在,致使某些电子化的证据只在某一特定时点存在。为了取得充分适当的证据,《中国注册会计师准则第1633号———电子商务对财务报表的影响》指出:“电子商务系统高度自动化或未保留包含轨迹的电子证据的情况下,仅依靠实施实质性程序不足以将风险降至可接受的低水平,注册会计师应当实施控制测试,并考虑使用计算机辅助技术。”目前常用的计算机辅助技术主要是采用通用软件,这些软件能够提供凭证准确性校验、账户平衡校验、年度间结转校验、总账明细账分类校验等年末时点的,以及简单的明细账查询、科目余额分析、抽样、跨年度账龄分析、固定资产及工资系统的分析,但是不能实时获取被单位的资料,缺乏强大的分析程序,不利于获取充分适当的电子证据。

　　(三)难以对实时财务报告进行

　　随着网络技术的广泛应用,被单位采用信息技术在网站公布本单位的财务报告将逐渐成为主流。这些财务报告采用实时生成系统,报告周期较短,甚至缩短到每日一份财务报告。其作为被单位出具的一种形式的财务报告,也构成注册会计师的对象。根据第1101号准则《财务报表的目标和一般原则》第四条的要求,财务报表要在所有重大方面公允反映被单位的财务状况、经营成果和现金流量。但是仅通过传统的定期方法,注册会计师难以实时获取财务信息,更无法对实时的财务报告的合法性和公允性进行。