内部控制配套指引提升企业财务管理水平

    即将实施的内部控制配套指引将极大提高《企业内部控制基本规范》（以下称“基本规范”）的可操作性，对提升企业经营管理水平和防范风险的能力、保护投资者权益、促进企业可持续发展起着重大作用。配套指引的发布既给CFO提供了广阔的施展才华的空间，也对CFO的理念更新和能力提升提出了挑战。

    与传统的针对查错纠弊而设计的内部控制系统而言，按基本规范和配套指引构建的内控体系具有以下两个显着特征：

    首先，采取以目标为导向的内控“整合观”，强调遵循性目标和效益性目标并举。树立以目标为导向的“整合观”，这是中外内控规范和近几年内控实践呈现出的鲜明特色。基本规范明确了企业内部控制的五大目标：合理保证企业经营管理合法合规；保护企业资产安全；保证财务报告及相关信息的真实完整；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。前三者为遵循性目标，具有法律上的强制性和执行标准的统一性；后两者为效益性目标，很大程度上取决于管理层的管理哲学和经营理念。只有同时实现后两个目标，企业才能真正为投资者带来预期的回报，才是一个真正成功的企业。

    其次，在强化财务、会计与的同时，将内部控制从服务于会计、拓展到服务于公司的治理与管理。就内部控制与会计、财务、的关系而言，基本规范和配套指引所强调的两点是CFO们所不容忽视的：第一，比以往更加强化了会计、财务、工作，并强调CFO在内部控制系统中的作用。为解决有些企业存在的财会工作依附于生产经营活动的状况，基本规范第三十一条指出：“大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。”《企业内部控制应用指引第15号──全面预算》第四条指出“总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。”基本规范将内部作为重要的内部环境来建设，并赋予委员会“负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况”之责。第二，基本规范及配套指引并非就事论事强调会计、财务和，而是从公司治理的角度实施财务、会计与的整合，通过内部控制系统将财务、会计与嵌入公司治理和管理。